简谈银行的审计
2013-10-18 14:01:22   来源:   评论:0 点击:

几年前,银行审计还是稀有事项,但现在银行上市风起云涌,甚至各城市商业银行上市亦争先恐后,所以银行审计也是我们必须面对的新课题

  

       几年前,银行审计还是稀有事项,但现在银行上市风起云涌,甚至各城市商业银行上市亦争先恐后,所以银行审计也是我们必须面对的新课题。但银行毕竟与一般工商业企业还是有所不同,初步涉足时可能一头雾水,因为不管从科目设置还是核算方式来讲都是颠覆性的。但万变不离其中,会计处理其实也就是那么一条原理:有借必有贷,借贷必相等。我先简单介绍银行比较特殊几点:

    

        一.会计凭证的制作遵循职责分离原则。银行传票一般应严格履行职责分离而处理相关业务,其相应的凭证制作亦分两人操作,即通过过渡科目将借贷完成,部分特殊会计分录则需要更高权限的主管授权。

       二.资产及负债。银行主要资产为信贷资产,也就是通常我们所熟悉的一般企业负债借款,也是我们通常老生常谈的不良资产的肇始老祖。负债主要为各类型的存款。

       三.系统处理。银行几乎所有的业务都是通过系统批处理运行,每天都是由系统进行资金清算。日终系统自动对所有应平帐的岗位、业务及帐户自动进行平衡运算,并生成会计凭证。

       四.外汇核算。银行一般使用外汇分账制,对各种外币的收支凡有本位币牌价的货币平时都以原币作为记账货币填制凭证、登记账户、登记报表,每种货币各自形成独立的账户体系。

       五.表外科目。银行为了准确地反映其业务经营活动中发生的可能导致商业银行在未来某个时期发生损失或收益的不确定的会计事项和其他不影响会计报表相关科目的业务,通常都设置了相关的表外科目核算并加以披露。其实一般的工商业企业也存在,譬如已摊消完毕的低值易耗品、担保等,只不过银行较为普遍而且隐藏的潜在风险较大而已,所以自成体系单独核算。

       六.金融工具。金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同,如一般的国债、票据、回购协议以及银行汇票等。当然也包括其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。但目前中国商业银行对复杂的衍生金融工具操作尚不广泛。

        一般该如何审计银行呢?万事开头难,其实一入门后你就会发现银行审计较一般的工业企业简单多了。我见过最复杂的会计处理是成本核算,从公司自主炼钢一直到制造大型机械设备,一般按令号归集,但成本多级分摊往往既是一个难点也是个重点。至于银行毕竟属于服务业,就如电信、移动、电力企业等,收入及成本核算非常单纯。其难点反而在于非信贷审计,我在此处就化繁为简的谈几点:

         一.信贷资产拨备。中国的商业银行由于政治经济体制的原因,历史包袱很重,日积月累不良资产非常大,资本充足率自然也很低。我们一般需要按照人民银行标准对信贷资产进行五级分类并计提相应的拨备。对于信贷五级分类审阅是重点但绝非难点,只要设计好拨备样本推广迁徙模型,再对样本进行一般财务分析,不用费太多脑细胞即可搞定。

        二.非信贷审计。银行非信贷审计反而是个棘手的角色,主要有几类:

        1.往来科目。其他资产中的其他应收款,藏污纳垢,挂帐潜亏说不明道不清,其几乎涉及到银行所有科目,其他应付款亦如此。如此之类科目都成了舞弊的温床。特别对于应解汇款及临时存款、汇出汇款,都存在出于各种各样原因的不合规定异常明细余额。

        2.长期投资。长期投资其实主要是国债投资,超发行自不用说,很多国债单证都不知去向。提前兑付、到期兑付、未兑付、未发行国债等均未存在勾稽关系,甚至很多利息都未计提。

       3.长期资产。如无形资产、固定资产、在建工程。

       4.或有负债。如诉讼、保函、贴现等

       5.帐外资产。如小金库、固定资产、实体投资等,一般都是原来费用化支出形成。

        对于非信贷审计,我在此不详细展开讨论,只要按照我们一般审计程序进行即可,但毕竟是老帐,清理起来费时费力费神。不潜心则人烦躁不安无以复加,所以进行审计分工时需合理调配人员。因为存款相对而言审计还是比较单纯,一般只需对系统审计并进行分析性复核即可,反而较容易应付,而存款以外的非信贷审计则应配备经验稍微丰富的审计人员。

       三.系统审计。银行绝大部分业务都是借助信息系统完成其相应业务,所以系统审计人员深度介入显得不可或缺,主要集中以下几个方面:

        1.评价公司系统的内部控制。审计人员一般需优先评价系统内控控制设计及其执行有效情况,从而确定实质性测试的程序和性质。

        2.计算机辅助审计。(1)各系统数据来回传递的完整性;(2)账账、账表核对;(3)协助审计抽样,包括函证客户的选择;(4)利息收支的测算;(5)异常数的抽取及验证等。

       本来想简述下银行的审计,但发现仍旧文如驰马,信笔由缰,嘎然而止,反而结构凌乱。如此看来,以后需专门作为个课题深入探讨了,而本文仅仅是着笔于总体的介绍,尚未具体而论述了。

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