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【2015注会《审计》预习知识点】审计要素

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发表于 2015-2-10 10:59:28 | 显示全部楼层 |阅读模式
2015注会《审计》预习知识点】审计要素

      导读:所谓审计要素,就是审计业务由哪些东西构成。审计有五要素,分别为三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。

一、三方关系

      三方关系包括:注册会计师、被审计单位管理层和预期使用者。

(一)三方之间的关系

      注册会计师为三方中的第一方,注册会计师审计的是财务报表,而财务报表是由被审计单位管理层编制(责任方),故被审计单位管理层为第二方,注册会计师审计之后的财务报表要给预期使用者看,故预期使用者为第三方。被审计单位管理层是公司的管理者,要定期向预期使用者(包括股东、债权人等等)提供财务报表,以使预期使用者了解公司的财务状况和经营成果,预期使用者要依据财务报表做出经济决策。由于预期使用者与被审计单位管理层之间存在信息不对称,预期使用者不信任管理层,故聘请独立的第三方即注册会计师对财务报表进行审计。注册会计师的责任就是使经过审计之后的财务报表不存在重大错报,增强预期使用者对财务报表的信赖程度。

(二)注册会计师和被审计单位管理层的责任

      1、注册会计师的责任

      注册会计师的责任就是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

      2、被审计单位管理层的责任

      被审计单位负责编制财务报表,故也称责任方。被审计单位治理层负责监督管理层编制财务报表。他们的责任是:
      1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映。
      (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
      (3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提供与审计相关的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
      管理层通过签署财务报表以及提供注册会计师要求的书面声明确认其责任。
      虽然注册会计师负责审计财务报表,最终的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度,但如果经注册会计师审计后的财务报表中存在重大错报,这并不能减轻管理层的责任。(管理层负责编制财务报表,错误是管理层制造的,你犯了错肯定要自己承担,有重大错报但注册会计师通过审计没有查出来,需要承担的是审计责任,各有各的责任,谁也跑不了。)

二、财务报表

      被审计单位要编制财务报表,注册会计师要审计财务报表,预期使用者要使用财务报表,终究都离不开财务报表,在审计业务中,财务报表是鉴证对象(审计业务是鉴证业务中的一种)。

三、财务报表编制基础

      被审计单位管理层需要根据一定的标准编制财务报表,注册会计师在审计时根据审计目标制定审计计划,然后获取、评价审计证据,来判断管理层的认定与适用的财务报告编制基础的相符程度,最后得出结论出具审计报告。所以财务报告编制基础就相当于一把“尺子”,管理层要用这把“尺子”编制财务报表,注册会计师要用这把“尺子”衡量管理层是不是真的按照“尺子”编的报表。

四、审计证据

      审计证据是审计过程的核心,制定审计计划是为了获取审计证据,获取了审计证据是为了形成合理的结论,然后根据结论确定审计意见类型,最终出具审计报告。所以注册会计师在整个审计过程中都要围绕审计证据而展开工作。只有充分且适当的审计证据才是高质量的,充分性是审计证据的数量的衡量,适当性是审计证据质量的衡量。

五、审计报告

      注册会计师实施审计工作的最终目的是对财务报表发表审计意见,那么如何发表审计意见呢?当然是要通过出具审计报告发表审计意见,也就是说审计报告是实现注册会计师发表审计意见的载体。审计报告分两种类型:标准审计报告和非标准审计报告,标准审计报告也就是无保留意见的审计报告,非标准审计报告分为保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法标准意见的审计报告。审计报告是近三年考试的重点,建议大家在预习阶段至少应该认真将标准审计报告读两遍(2014年教材P402)。

      以上五个方面就是构成审计业务的要素。


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