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【2015注会《会计》预习知识点】交易性金融资产

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发表于 2015-2-10 10:34:21 | 显示全部楼层 |阅读模式
2015注会《会计》预习知识点】交易性金融资产

      导读:交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一种。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产的主要特征就是短期内赚取差价。本篇主要介绍下交易性金融资产的确认、计量和记录的问题。

一、交易性金融资产的确认

      金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:
      1、取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。即导读中所提到的;
      2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(虽然该金融资产不是短期获利形式,但它所属的组合用于短期赚取差价的);
      3、属于衍生金融工具,如认股权证。金融资产中只要是衍生金融工具的都划分为交易性金融资产。

二、交易性金融资产的计量

(一)初始计量

      交易性金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当计入当期损益——投资收益的借方(交易性金融资产的特殊问题之一,原则上为取得资产发生的交易费用都应当计入取得资产的成本中,但交易性金融资产却不同。假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中,当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候,期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动,公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中,但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行)。
      企业取得交易性金融资产所支付的款项中,包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目。

(二)后续计量

      交易性金融资产按公允价值进行后续计量。持有期间公允价值的变动计入公允价值变动损益中。

(三)处置

      处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,同时将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益(保证投资收益数字的正确)。还有两个经常会考的问题:
      1、从取得到出售累计应确认的投资收益
      要明确三个点:
      (1)取得时的交易费用冲减投资收益
      (2)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。
      (3)出售的时候。
      将上面3个数字加起来就可以了,或者最简单的方法是用出售净价减去取得时成本。

      2、出售时影响利润总额的数字
      因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以,出售净价减去出售时的账面价值就是影响利润总额的金额。

三、交易性金融资产的记录

(一)取得交易性金融资产

      借:交易性金融资产——成本(公允价值)
             投资收益(发生的交易费用)
             应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
             应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
             贷:银行存款等

(二)持有期间的股利或利息

      借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
             应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
             贷:投资收益

(三)资产负债表日公允价值变动

      假设公允价值上升(公允价值下降做相反的分录)
      借:交易性金融资产——公允价值变动
             贷:公允价值变动损益

(四)出售交易性金融资产

      借:银行存款(价款扣除手续费)
             贷:交易性金融资产
                    投资收益(差额,也可能在借方)   
同时:
      借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
             贷:投资收益(持有期间公允价值下降做相反分录)


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