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商品流通业购进货物进项税额的核算

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发表于 2015-2-10 10:25:14 | 显示全部楼层 |阅读模式
根据现行税法规定,商品流通企业(批发、零售)购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的,其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。为了正确确认每期可抵扣的进项税 额,商品流通企业同样可在“待摊费用”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户(也可在“应交增值税”二级账户中增设“待扣税金”明细账 户,或增设“待扣税金”总账账户,待付款后再转至“进项税额”二级账户)。

  (1)商品批发企业进项税额的核算。

  商品批发企业增值税进项税额的会计核算,主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户。购入商品在货款结算时,按购买价格借记“物资采购”账户;按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按购买价格与应纳增值税额之和,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户;商品验收入库时,借记“库存商 品”账户,贷记“物资采购”或“在途商品”账户。商品流通企业发生的进货运费,记入“营业费用”账户。

  例1:红星商业批发公司1月份购入甲商品一批,取得的专用发票上注明的价款200000元,增值税款34000元。另支付运杂费1200元(其中运费1000元,装卸费200元),已取得合法的运费结算单据。商品已验收入库,款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下:

  支付货款时:

  借:物资采购    200000

    应交税金——应交增值税(进项税额)  34000

   贷:银行存款    234000

  支付运杂费时:

  借:营业费用    1130

    应交税金——应交增值税(进项税额)    70

   贷:银行存款、    1200

  商品验收入库时:

  借:库存商品——甲商品    200000

   贷:物资采购    200000

  例2:红星商业批发公司1月份购入乙商品一批,取得的专用发票上注明的价款100000元,增值税款17000元。商品已验收入 库,款项按协议于2月份支付。则其会计处理如下:

  商品购入时:

  借:物资采购    100000

    待摊费用——待抵扣进项税额    17000

   贷:应付账款    117000

  购入商品验收入库时:

  借:库存商品    100000

   贷:物资采购    100000

  支付货款时:

  借:应付账款    117000

   贷:银行存款    117000

  同时确认可抵扣的进项税额:

  借:应交税金——应交增值税(进项税额)  17000

   贷:待摊费用——待抵扣进项税额    17000

  (2)商品零售企业进项税额的核算。

  商品零售企业与商品批发企业一样,也需要设置“物资采购”和“库存商品”账户,但在商品验收入库时账务处理不完全相同。商品零售企业根据售价金额核算、实物负责制的传统做法,在商品验收入库时,按商品的含增值税的售价金额,借记“库存商品”账户 ;按商品的不含增值税的进价金额,贷记“物资采购”账户;按商品的含税零售价大于不含税进价的差额,贷记“商品进销差价”账户。

  商品零售企业也需设置“应交税金——应交增值税(进项税额)”和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户,其核算内容和方法与商品批发企业相同。

  例:天益百货公司1月份购入丙商品一批,取得的专用发票上注明的价款80000元,增值税款13600元。商品已验收入库,款项以银行转账支票付讫。该批商品含税零售价为110000元。则其会计处理如下:
 支付货款时:

  借:物资采购    80000

    应交税金——应交增值税(进项税额)  13600

   贷:银行存款    93600

  商品验收入库时:

  借:库存商品——丙商品    110000

   贷:物资采购   80000

     商品进销差价    30000
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