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2015注会《审计》预习要点综述

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发表于 2015-2-10 10:16:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
导读:《审计》,注册会计师执业的最主要工具,所以这门课必须学精。本科目的特点是:语言晦涩难懂,注重理解。如果基本原理懂了,其实并不难。《审计》讲究理解与记忆相结合的理念,在预习阶段,我们主要是以理解为主,结合2014年的基础班进行预习。下面我们谈谈《审计》的学习方法及重难点章节在预习阶段需要注意的问题。

一、学习方法

    此阶段虽为预习阶段,也应该用心备考。手中必备武器有:教材、东奥网课和轻一(均为2014年资源)。掌握的程度为基础班课件能听懂80%左右,轻一上的客观题正确率应在60%以上。无论学习哪门学科,要想学好,必须遵从“先搭骨架,后添肉”的思路学习。首先要从宏观上把握该科课程的整体知识体系与架构,做到心中有数。然后,在此基础上沿骨架添肉,完成由宏观向微观的学习转化。比如在我们拿到注会《审计》教材时,首先应该知道什么是审计,审计的过程是怎么样的。审计的定义不必多说,下面说说审计的过程。我们现在所学的审计是风险导向审计,围绕风险评估、风险应对和报告来展开。一家事务所接受审计业务后,注册会计师首先应实施初步业务活动(前后任沟通、承接业务、签约),如首次接受委托还应对期初余额实施审计。然后计划审计工作(确定重要性、了解包括内部控制在内的被审计单位及其环境,评估重大错报风险,涉及进一步审计程序和其他审计程序等),再进行风险应对(期中实施控制测试,实施实质性程序、利用他人工作、审计特殊项目等),然后进入完成审计部分(复核工作底稿、评价证据、汇总错报、审计期后事项、与管理层和治理层沟通以及获取书面声明等),最后出具最终的产品审计报告(确定意见类型、编写审计报告)。由此对这门课有个宏观的了解,这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。

二、重难点章节的预习要点

    (一)审计计划
   
    之所以将其列入重难点章节,是因为第三节重要性的存在。
因现在是风险导向审计,要评估和应对重大错报风险,这个重大与否是通过重要性来衡量的,而且在出具审计报告阶段,也要利用重要性来确定意见类型。故重要性自然是预习阶段的重点所在。
    对于重要性的含义的三句话必须深入理解:(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的(重要性是界定错报是否重大的界限);(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受金额和性质的影响,或受两者共同作用的影响(不同的公司的重要性可能会不同,同一公司不同时期的重要性也可能会不同,重要性受金额和性质两方面的影响);(3)判断某事项对财务报表是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的(不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响)。其次要重点预习的区分确定计划的重要性水平和实际执行的重要性的考虑因素、在确定重要性选择基准时的考虑因素、计划的重要性水平、实际执行的重要性水平和明显微小错报各自代表的含义(计划的重要性水平:明确界定了凡是单笔错报金额达到这个水平的错报;实际执行的重要性:单独来看不重要,但同类错报累积起来可能重要的;明显微小错报:界定了单独来看不重要,累积起来也不重要)。


(二)审计证据

    对于审计证据的充分性和适当性(尤其是适当性)历年都是客观题的常考点,需要重点预习,充分性是审计证据数量的衡量,对应审计抽样中的样本规模;可靠性是审计证据质量的衡量,审计证据质量越高,需要的审计证据的数量可能越少,但无法用更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。
    函证是本章最重要的内容。由于中注协发布了关于函证的审计准则问题解答,而且2013年和2014年连续两年都考到了审计准则问题解答的内容,所以对于本章的预习应当把教材和审计准则问题解答相结合进行预习。首先应当知道对银行存款和应收账款的函证要求、函证选取的特定项目(2014年教材P466项)、管理层要求不实施函证时的处理、积极式询证函与消极式询证函的对比、采用消极式询证函的条件。
   
函证的实施与评价部分需要重点预习,除了看教材,还需结合函证的审计准则问题解答关注通过邮寄方式、跟函方式发出询证函的控制措施、如果被询证者在回函中包括免责或其它限制条款是否会影响回函的可靠性以及需要关注的舞弊风险迹象采取的措施。

(三)审计抽样

    本章是很让人头疼的一章。首先应明确抽样的定义(关键点:所有抽样单元都有被选取的机会)、要明白抽样的根本目的(即在合理保证质量的前提下节约审计时间而提高审计效率)、理解抽样的基本原理(从总体中选取样本,对样本实施审计程序,用样本错报推断总体错报,从总体错报中减去已发现的样本错报作为推断错报)、区分控制测试中的信赖过度风险与信赖不足风险以及细节测试中的误受风险和误拒风险。
    对于第二节审计抽样的基本原理和步骤应是预习阶段的重点所在。基本原理在上面已经说明了,在此就不赘述。
抽样的步骤(无论是属性抽样还是变量抽样)都是一样的,都分为三大步骤,即样本设计阶段(先确定测试目标,然后确定审计程序,再定义总体和抽样单元、定义误差)、选取样本阶段(先确定样本规模(抽多少),然后选取样本(怎么抽),最后对样本实施审计程序(对抽出来的样本怎么查))和评价样本阶段(教材P66P67的形成审计结论非常重要)。另教材P634-1中的影响样本规模因素也是预习阶段的重点。
    第三节和第四节都是基于第二节的原理和步骤来展开说明控制测试和细节测试中的抽样的运用,属性抽样(即在控制测试中的运用)中要会计算总体偏差率上限,变量抽样(即细节测试中的运用)中的非统计变量抽样要会计算样本规模、会分层及计算总体错报额,传统变量抽样的三种方法都要掌握,PPS抽样掌握优缺点及适用条件。


(四)销售与收款循环的审计

    本章是教材中最核心章之一,考试的分值也非常多,学习难度也非常大。首先必须理解销售与收款循环的主要业务流程
被审计单位销售部门首先与客户签订销售合同,然后客户向销售部门发送订购单,销售部门根据客户发送的订购单编制统一格式、一式多联(至少三联,一联给信用管理部门留底,一联自己留底,剩余一联用于内部流转)、预先连续编号(仅由一个部门填制的凭单就要预先连续编号)的销售单,然后将这些销售单传递给信用管理部门,信用管理部门根据客户的信用状况及已欠款金额进行赊销审批,然后将经过赊销审批后的销售单一联返还给销售部门,自己留一联,其余交给仓库。仓库确认该销售单是经过赊销审批的之后,组织商品出库,并将销售单连同商品交给发运部门,发运部门将商品和销售单比对无误后编制一式多联(至少四联,一联给仓库用作出库单,一联给客户用作提货单,自己留底一联,剩余给销售部分用作开销售发票)、预先连续编号的发运凭证,然后将发运凭证、销售单交给销售部门,销售部门根据发运凭证和销售单开具销售发票,然后销售部门将销售发票及其后附的发运凭证和销售单交给财务部门,财务部门进行账务处理)。
    第二节中的教材P1819-3及评估重大错报风险部分要重点预习。评估重大错报风险部分涉及到审计准则问题解答中的收入确认的问题,对于常用的舞弊手段和通常的舞弊风险迹象都要重点预习。对于第三节的实质性程序,则最好结合历年真题来理解。

(五)采购与付款循环的审计

    本章内容相比销售与收款循环来讲较为简单,但学习思路是一样的。先要理解采购与付款循环的主要业务活动
(俗话说巧妇难为无米之炊,被审计单位要生产产品,得需要原材料吧,所以要先请购。到底应该谁请购呢?谁需要谁请购,大多数是生产部门和仓库。既然是谁需要谁请购,那么请购单就不便事先连续编号。请购部门填好请购单后,将请购单交给应付凭单部门审批后自己留一联请购单,交给采购部门一联。采购部门依据请购单编制一式多联(至少四联)、预先连续编号的订购单,采购部门将订购单的一联送至供应商,一联交给验收部门,一联交给请购部门,自己留一联。过一段时间后,供应商发来商品,验收部门要将商品实物、卖方发票与订购单核对一致后编制一式多联(至少三联)、预先连续编号的验收单。验收部门在验收单上签字后将其中一联交给供应商,一联连同商品实物和卖方发票交给采购部门(需要采购部门签字),验收部门自己留一联。请购部门如果是仓库,要储存商品,如果是生产部门,要使用商品。采购部门将收到的验收单连同订购单、卖方发票交给应付凭单部门,应付凭单部门将验收单、卖方发票与订购单核对一致后编制预先连续编号的付款凭单、确认与记录负债,然后将付款凭单后附验收单、卖方发票、订购单交给财务部门,财务部门将上述凭证核对后付款并记录)。
    第二节中的表10-2也是预习阶段的重点,第三节中重点预习固定资产的实质性程序,结合历年真题理解。

(六)生产与存货循环的审计

    生产与存货循环的主要业务流程(计划部门根据市场预测、产品需求和客户订单来制定生产计划,然后签发生产指令和材料需求报告,将生产指令和一联材料需求报告交给生产部门,另一联材料需求报告交给仓库。巧妇难为无米之炊,生产部门需要领购原材料,故应按照材料需求报告填写一式三联的领料单,交给仓库部门,仓库部门将领料单和材料需求报告核对一致后在领料单上签字,自己留一联,交给财务部门一联,连同原材料返还给生产部门一联作为发料单。此时生产部门已经领到原材料了,开始将任务具体分配到个人,开始生产。生产完毕后,生产部门将产品交给验收部门验收,验收部门验收质量合格后,填写验收单,将其中一联交给生产部门,另一联连同产品交给仓库。最后生产部门将自己归集的人工费用、制造费用,仓库将领料单和验收单均交给财务,财务计算并记录产品成本)。
    预习阶段应把更多的精力放在存货监盘上,存货监盘处处是考点,故应全面预习。可参考:
存货监盘程序三大环节26个考点以及存货监盘计划五大考点存货监盘程序十三大考点(一)存货监盘程序十三大考点(二),另存货监盘涉及到审计准则问题解答,需要大家结合其进行预习。

(七)对集团财务报表审计的特殊考虑

    本章内容较为简单,但也应认真预习,因为近四年考试两年考了简答题一年考了综合题,足以证明其重要性。本章节数较多,但
需要重点预习的只有第一节、第三节、第五节、第六节和第七节,第二节和第四节作为一般预习,剩余几节可不预习。
    首先应将第一节中的重要组成部分和组成部分注册会计师的概念搞懂。第三节中重点关注审计范围受到限制和业务约定条款。第五节重点预习组成部分注册会计师的专业胜任能力(如果组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑怎么办,组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求,集团项目组不能消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响)。第六节当然全篇是重点,在预习第六节之前,需要将第二章第三节复习一遍。第七节要分清对具有财务重大性的重要组成部分应如何做、对具有特别风险的重要组成部分应如何做、对不重要组成部分应如何做以及已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理。

(八)其他特殊项目的审计

   
本章内容近两年出尽风头,考试分数占比非常高,故应重点预习。对于审计会计估计和关联方的审计涉及到第二批审计准则问题解答,在研读教材的同时要适当关注审计准则问题解答。
    审计会计估计中应重点预习风险评估程序和相关活动(尤其是了解管理层如何识别是否需要作出会计估计和了解管理层如何作出会计估计)、识别和评估会计估计相关的重大错报风险(尤其是具有高度不确定性的会计估计)、应对重大错报风险的审计程序以及管理层偏向。
    关联方审计中应重点预习风险评估程序和相关活动(尤其是了解关联方及其交易)、针对关联方审计的重大错报风险的应对措施(尤其是识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易和识别出超出正常经营过程的重大关联方交易)。
    持续经营中重点预习风险评估程序和相关活动的21条以及审计结论与报告。

(九)审计报告

    本章在预习阶段暂时不用背审计报告,但需要知道审计报告的九要素、标准审计报告需要熟悉、非无保留意见的类型要会确定、增加强调事项段和其他事项段的情形要知道。

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